Данъчно облагане на приходи от държавна помощ

Въпрос: ЗП, регистриран по ЗДДС, е избрал да се облага по реда на чл. 29, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ. Има сключен договор за предоставяне на държавна помощ по схема „Инвестиции за закупуване на съоръжения“. През 2023 г. получава средствата по този договор, които са 50% от стойността на инвестицията. Как трябва да се обложат с данък тези средства - с намаляне 40 на сто на разходите или с данъчно признатата амортизация на активите до размера на финансирането?

 

Отговор: В ЗДДФЛ не е регламентирано специално данъчно третиране на получените държавни помощи (капиталови субсидии), поради което те следва да се разглеждат съгласно общите правила за облагане и деклариране на доходите от дейността, за която са предназначени.

 

За да бъде субсидията облагаем доход на основание чл. 29, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ и при определяне на размера му да се приспадат 60% нормативно признати разходи, следва да са изпълнени едновременно следните условия:

- лицето да е регистриран земеделски стопанин;

- субсидията да е използвана за извършване на стопанска дейност, която представлява производство на непреработени продукти от селско стопанство, с изключение на производството на декоративна растителност.

 

В тези случаи доходът се декларира в Приложение № 3 (образец 2031) на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ с код 3011 и при определяне на облагаемия доход се приспадат 60% нормативно признати разходи.

 

Ако субсидията е използвана от регистриран земеделски стопанин за стопанска дейност по производство на преработени продукти от селското стопанство (включително от продажба на произведена декоративна растителност), както и когато лицето е нерегистриран земеделски стопанин и използва субсидията за производство на преработени или непреработени продукти от селско стопанство (включително от продажба на произведена декоративна растителност), от горско или ловно стопанство, тя се счита за облагаем доход от друга стопанска дейност по чл. 29, ал. 1, т. 2, буква „а“ от ЗДДФЛ. Облагаемият доход на това основание се определя като размерът на получената субсидия се намалява с 40 на сто разходи за дейността. Доходът се декларира в Приложение № 3 (образец 2031) на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ с код 3021.

 

И двата случая при определяне на годишната данъчна основа дължимите осигурителни вноски на земеделския стопанин се приспадат от облагаемия доход на основание чл. 30 от ЗДДФЛ.

 

Ако лицето е избрало да облага доходите си по реда на чл. 29а от ЗДДФЛ, то формира данъчен финансов резултат по реда и при условията на ЗКПО. В този случай при счетоводното отчитане на инвестицията се прилагат изискванията на НСС 20 и разпоредбите на глава десета от ЗКПО, по-специално чл. 53, ал. 1 и чл. 68 от ЗКПО, т.е. при определяне на данъчната стойност на актива се приспада субсидията, а текущите приходи от финансиране, свързани с актива, не се признават за данъчни цели.

източник: Счетоводна и данъчна практика за земеделски стопани - сборник с решени казуси