Прилагане на ЗДДС при сделки с криптовалути – преглед на административната практика на НАП

Анализът е подробно изложен в най-новия брой на списанието „Съветник: Данъци и такси на моята фирма“ от месец януари. В броя ще намерите още цели експертни анализи по следните теми:
 
✓ Данъчно облагане на доходи от криптовалута – анализ от експерт Алиция Профирова
✓ Онлайн търговия чрез „dropshipping“ – анализ от експерт Мина Янкова
✓ Данъчно облекчение по ЗДДФЛ за подобрения и/или ремонт на недвижим жилищен имот – анализ от експерт Елена Илиева,
 
Както и данъчно-осигурителен календар за месеците: февруари, март и април!
 
Цялото печатно списание можете да поръчате тук >>
 
А ето и част от анализа на експерт Елена Илиева по темата за прилагане на ЗДДС при сделки с криптовалути – преглед на административната практика на НАП:
 
 
В последните години нарасна интересът към криптовалутите както като средство за инвестиция, така и като източник на доход от промените в борсовите котировки и тъй като липсва изрична нормативна уредба на този вид финансови инструменти данъчното третиране на сделките и доходите от криптовалути поражда много въпросителни. В настоящия материал ще се опитаме да представим наличната административна практика на НАП по прилагането на ЗДДС във връзка със дейностите по добив и продажба на криптовалута.

На първо място ще представим становище на ЦУ на НАП изх. № 24-35-20 от 19.12.2018 год., което засяга третирането по ЗДДС на добива (копаене) на криптовалута. Поставените въпроси са как следва да се третира доставката по добив на криптовалута от гледна точка на ЗДДС и налице ли е извършена доставка на услуга по смисъла на ЗДДС – облагаема или освободена, както и налице ли е право на приспадане на данъчен кредит за получените доставки, свързани с тази дейност.

По въпроса за наличието на доставка, свързана с добив (копаене) на криптовалута, е посочено следното:

„Относно статута на т.нар. криптовалути, тяхното придобиване и обмяна не са установени особени правила и при обсъждането на зададените въпроси следва да се изхожда от общите правила на закона и практиката на Съда на Европейския съюз (СЕС).

Съгласно тълкуването на СЕС, по смисъла на член 2, точка 1, буква в) от Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 г. относно общата система на данъка върху добавената стойност, една доставка на услуги е „възмездна“ и следователно подлежи на облагане с ДДС само ако е налице пряка връзка между доставената услуга и полученото от данъчно задълженото лице възнаграждение. Такава пряка връзка е налице, когато между доставчика и получателя съществува правоотношение, в рамките на което се правят насрещни престации, като полученото от доставчика възнаграждение представлява действителната равностойност на услугата, предоставена на получателя (решение David Hedqvist, C 264/14, т. 27; решение R.J.Tolsma, С-16/93, т. 13).

От описаната фактическа обстановка, както и от характера на дейността, представляваща добив на криптовалута, е изяснено, че т.нар. миньори (лица, извършващи дейност по добив (копаене) на криптовалута) работят анонимно и на доброволна основа. За всеки валидиран „блок“ с трансакции системата генерира автоматично криптовалута (т.нар. награда), чийто размер е динамична величина и зависи от наличното количество на съответната криптовалута. За всяка проверена/валидирана трансакция в конкретния случай също се генерира определено количество криптовалута (т.нар. такса превод), чийто размер не е определен автоматично от системата, а от конкретния наредител на трансакцията, като наредителят не е известен на участниците в тази дейност и същият няма предварителна обвързаност с нито един от тях. Така генерираният общ обем криптовалута (награда и такса) се разпределя между всички участници, извършващи дейност по добив (копаене) на криптовалута в конкретния момент, съобразно изчислителните мощности на всеки един от участниците в тази дейност.

Съобразявайки изложеното може да се заключи, че в конкретния случай не е налице пряка връзка между извършваната от дружеството дейност по добив (копаене) на криптовалута и полученото от него общо количество криптовалута (награда и такса). Не съществува правоотношение между доставчик и клиент, в рамките на което се правят насрещни престации, като полученото от доставчика възнаграждение представлява действителната равностойност на услугата, предоставена на получателя, в резултат на което извършваната от дружеството дейност не попада в обхвата на ДДС.“

Това разбиране за третирането по ЗДДС на дейността по добив на криптовалута е основополагащо в административната практика на НАП и се прилага последователно и в останалите становища на приходната агенция.

Целия експертен анализ можете да прочетете в брой 48-ми на списанието "Съветник: Данъци и такси на моята фирма", като го поръчате тук >>