Признаване на разходи за платен към НАП ДДС във връзка с пропуснат срок за задължителна регистрация

Въпрос: Дружество е изпуснало срок за задължителна регистрация по ЗДДС при достигане на оборота. НАП го регистрира служебно - дружеството си плаща глобата по АУАН, плаща и към НАП ДДС, което е трябвало да се начисли след достигане на оборота за регистрация по ЗДДС. За данъчни цели глобата е непризнат разход, а платеното към НАП ДДС как се отразява счетоводно - признат разход ли е или със сумата трябва да се преобразува финансовият резултат?

 

Отговор: Съгласно чл. 26, т. 4 от ЗКПО не се признава за данъчни цели счетоводен разход, отчетен от доставчик по Закона за данък върху добавената стойност за начислен от него или от органа по приходите данък върху добавената стойност за извършена доставка, с изключение на начисления данък при безвъзмездни доставки и доставки по повод дерегистрация по Закона за данък върху добавената стойност. Следователно, ако начисленият ДДС в резултат на забавената регистрация по ЗДДС бъде отчетен като счетоводен разход, то той ще бъде непризнат за данъчни цели.

 

Съгласно определенията в СС 18 „приход“ е брутният поток от икономически изгоди през периода, създаден в хода на обичайната дейност на предприятието, когато този поток води до увеличаване на собствения капитал отделно от увеличенията, свързани с вноските на собствениците. Приходите включват брутните потоци от икономически изгоди, получени от и дължими на предприятието. Не се считат за приходи събраните суми от името на трети лица, като например данък върху добавената стойност, застраховки, суми, събрани от името на възложителя, и други, които предприятието получава, но те не водят до увеличаване на собствения капитал.

 

В случая става въпрос за пропусната задължителна регистрация по ЗДДС, която, ако беше извършена навреме, щеше да доведе по признаване на приход в по-нисък размер, тъй като от брутните потоци, получени или дължими от клиентите, щеше да бъде приспаднат дължимият за доставките ДДС. В този смисъл считам, че начисленият от НАП данък, който е следвало да бъде платен от датата, на която дружеството е следвало да се регистрира, до датата на фактическата регистрация, би следвало да се отчете в намаление на приходите, признати във връзка с въпросните доставки, за които е дължим данъкът.