Въпрос: Може ли с коригираща декларация по чл. 92 да се коригират задълженията за данъците върху разходите - данък в натура по чл. 204, ал. 1, т. 4, и да се допълнят данните за свързани лица? В ГДД са посочени приходи, които са с 1100 х. лв. в по-малък размер от посочените в ОПР. Разходите също се различават от тези по ОПР, но също са посочени в по-малък размер с 1100 х. лв., така че отчетеният финансов резултат е същият, както в ОПР. Може ли да коригираме тези разлики в приходите и разходите с коригираща декларация до 30.09.2021 г.? Изобщо какво можем да коригираме с коригиращата декларация до 30.09?
Отговор на въпроса даде експерт Христо Досев:
141 експертни решения на казуси по ЗДДС, ЗКПО, ЗДДФЛ и ЗМДТ Ви очакват в книгата “Данъчните закони в практиката – решения на казуси”, от където е взет и настоящият казус и неговото решение! Вижте как можете да се сдобиете с всички готови и актуални отговори в изданието, като кликнете тук >>
За да може данъчно задълженото по ЗКПО лице да подаде еднократно коригираща данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО, същото следва да попадне в хипотезата на чл. 75, ал. 3 от материалния данъчен закон. Тази хипотеза изисква да е налице счетоводна грешка от минали години, отнасяща се до данъчния финансов резултат. Тоест коригираща данъчна декларация, която се подава в срок до 30 септември на текущата година, може да бъде подадена от онова предприятие, което е открило такава грешка (счетоводна и/ или данъчна), която води след себе си до промяна на данъчния финансов резултат, тоест до промяна на преобразувания по реда на ЗКПО счетоводно отчетен финансов резултат – печалба или загуба, и съответно до промяна на дължимия корпоративен данък.
Всяка друга грешка, която предприятието открива, на основание чл. 75, ал. 3, изречение второ, следва да се коригира посредством писмено уведомяване на компетентната ТД на НАП.
По принцип, когато грешка не е свързана с промяна на данъчния финансов резултат, доколкото допуснатата счетоводна грешка включва непризнати приходи и разходи в един и същи размер, поради което счетоводният резултат също остава непроменен и при равни други условия (тоест тези допълнително отчетени приходи и разходи, ако са признати и за данъчни цели), данъчният финансов резултат остава непроменен. Спазвайки изискванията на чл. 75, ал. 3, изречение първо, при подобна хипотеза предприятието не би имало право да подаде еднократно коригираща годишна данъчна декларация в срок до 30 септември на текущата година, тъй като то не е допуснало грешка, която да изисква промяна на данъчния финансов резултат.
Във Вашето запитване според нас има противоречие. От една страна, казвате, че сте открили грешка, която води след себе си до определянето на друг размер на данъка върху разходите по чл. 204, ал. 1, т. 4 от ЗКПО, но от друга страна, счетоводният финансов резултат остава един и същ, понеже в ГДД са били посочени приходи и разходи в един и същи размер, поради което в резултат на грешката няма промяна в счетоводно отчетения финансов резултат.
Следва да знаете, че данъкът върху разходите по чл. 204 от ЗКПО е счетоводен разход, който следва да се начисли и признае в ОПР за съответната година съобразно счетоводния принцип на начисляването (чл. 26, ал. 1 от Закона за счетоводството) за годината, за която се отнася и респективно да се признае като пасив (задължение към НАП) в счетоводния баланс към 31.12. на съответната финансова година. Тоест счетоводно отчетеният финансов резултат – печалба или загуба за годината, включва в себе си ефекта от признатия като разход данък върху разходите по реда на чл. 204 от ЗКПО. Ето защо, в случай че размерът на данъка върху разходите се промени, това означава, че и счетоводният финансов резултат за съответната година ще се промени. Имайки предвид, че счетоводно отчетеният като разход данък върху разходите по реда на чл. 204 от ЗКПО не се преобразува за данъчни цели, тоест той е данъчно признат по реда на ЗКПО, това означава, че след като неговият размер е променен, то променен ще бъде и данъчният финансов резултат. Ето защо, попадайки в тази хипотеза, с промяната на размера на данъка върху разходите, Вие ще промените своя счетоводен и респективно данъчен финансов резултат, което в крайна сметка поражда условия за подаване на коригираща данъчна декларация по ЗКПО, съгласно възможността, предвидена в чл. 75, ал. 3, изречение второ от ЗКПО.
На следващо място, от изключително важно значение е какво на практика може да промените в коригиращата декларация. Както изяснихме по-горе, чл. 75, ал. 3, изречение първо от ЗКПО позволява в коригиращата данъчна декларация да се променят обстоятелства, имащи значение за данъчния финансов резултат. Това означава, че Вие бихте могли да коригирате:
1. Счетоводно отчетените разходи, тъй като е установена тяхната промяна съобразно промяната на счетоводно отчетените данъци върху разходите по чл. 204 от ЗКПО;
2. Счетоводният финансов резултат, тъй като е променен размерът на счетоводните разходи; и
3. Данъчният финансов резултат, респективно дължимият корпоративен данък (или размерът на данъчната загуба за пренасяне), тъй като е налице промяна на счетоводния финансов резултат, преобразуван по реда на ЗКПО.
Оттам насетне никаква друга информация не бихте могли да промените в тази коригираща данъчна декларация, тъй като другата информация не се отнася до данъчния финансов резултат.
Независимо от факта, че промяната в данъчния финансов резултат е породена от промяна в размера на данъка върху разходите, новото задължение за данъци по реда на чл. 204 от ЗКПО ще може да се промени само и единствено по реда на чл. 75, ал. 3, изречение второ, а именно посредством писмено уведомяване на компетентната ТД на НАП.
По същата логика, промяната на подлежащите на деклариране сделки със свързани лица не може да се посочи в коригиращата данъчна декларация, подадена по реда на чл. 75, ал. 3, изречение първо от ЗКПО (дори и да се подаде, тя няма да породи правен ефект), а единствено на основание чл. 75, ал. 3, изречение второ от ЗКПО, подобна промяна при декларирането на сделките със свързани лица ще може да се декларира посредством писмено уведомяване компетентната ТД на НАП.
Писменото уведомяване на компетентната ТД на НАП следва да стане в свободен текст, където данъчно задълженото лице следва аргументирано да обясни естеството на допуснатата грешка и всяка друга фактология, имаща за цел да представи действителната същност на пропуска от страна на предприятието. От своя страна в 30-дневен срок от получаване на уведомлението компетентният орган по приходите е длъжен да предприеме действия за промяна на данъчния финансов резултат и на задължението за съответния данъчен период. Тоест ТД на НАП ще промени Вашето задължение за дължимия данък върху разходите по чл. 204, ал. 1, т. 4 от ЗКПО, за да може подлежащото на плащане данъчно задължение да се обвърже с неговото коректно деклариране.
Източник: “Данъчните закони в практиката – решения на казуси”. Поръчайте от тук >>
141 експертни решения на казуси по ЗДДС, ЗКПО, ЗДДФЛ и ЗМДТ Ви очакват в книгата “Данъчните закони в практиката – решения на казуси”, от където е взет и настоящият казус и неговото решение! Вижте как можете да се сдобиете с всички готови и актуални отговори в изданието, като кликнете тук >>
За да може данъчно задълженото по ЗКПО лице да подаде еднократно коригираща данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО, същото следва да попадне в хипотезата на чл. 75, ал. 3 от материалния данъчен закон. Тази хипотеза изисква да е налице счетоводна грешка от минали години, отнасяща се до данъчния финансов резултат. Тоест коригираща данъчна декларация, която се подава в срок до 30 септември на текущата година, може да бъде подадена от онова предприятие, което е открило такава грешка (счетоводна и/ или данъчна), която води след себе си до промяна на данъчния финансов резултат, тоест до промяна на преобразувания по реда на ЗКПО счетоводно отчетен финансов резултат – печалба или загуба, и съответно до промяна на дължимия корпоративен данък.
Всяка друга грешка, която предприятието открива, на основание чл. 75, ал. 3, изречение второ, следва да се коригира посредством писмено уведомяване на компетентната ТД на НАП.
По принцип, когато грешка не е свързана с промяна на данъчния финансов резултат, доколкото допуснатата счетоводна грешка включва непризнати приходи и разходи в един и същи размер, поради което счетоводният резултат също остава непроменен и при равни други условия (тоест тези допълнително отчетени приходи и разходи, ако са признати и за данъчни цели), данъчният финансов резултат остава непроменен. Спазвайки изискванията на чл. 75, ал. 3, изречение първо, при подобна хипотеза предприятието не би имало право да подаде еднократно коригираща годишна данъчна декларация в срок до 30 септември на текущата година, тъй като то не е допуснало грешка, която да изисква промяна на данъчния финансов резултат.
Във Вашето запитване според нас има противоречие. От една страна, казвате, че сте открили грешка, която води след себе си до определянето на друг размер на данъка върху разходите по чл. 204, ал. 1, т. 4 от ЗКПО, но от друга страна, счетоводният финансов резултат остава един и същ, понеже в ГДД са били посочени приходи и разходи в един и същи размер, поради което в резултат на грешката няма промяна в счетоводно отчетения финансов резултат.
Следва да знаете, че данъкът върху разходите по чл. 204 от ЗКПО е счетоводен разход, който следва да се начисли и признае в ОПР за съответната година съобразно счетоводния принцип на начисляването (чл. 26, ал. 1 от Закона за счетоводството) за годината, за която се отнася и респективно да се признае като пасив (задължение към НАП) в счетоводния баланс към 31.12. на съответната финансова година. Тоест счетоводно отчетеният финансов резултат – печалба или загуба за годината, включва в себе си ефекта от признатия като разход данък върху разходите по реда на чл. 204 от ЗКПО. Ето защо, в случай че размерът на данъка върху разходите се промени, това означава, че и счетоводният финансов резултат за съответната година ще се промени. Имайки предвид, че счетоводно отчетеният като разход данък върху разходите по реда на чл. 204 от ЗКПО не се преобразува за данъчни цели, тоест той е данъчно признат по реда на ЗКПО, това означава, че след като неговият размер е променен, то променен ще бъде и данъчният финансов резултат. Ето защо, попадайки в тази хипотеза, с промяната на размера на данъка върху разходите, Вие ще промените своя счетоводен и респективно данъчен финансов резултат, което в крайна сметка поражда условия за подаване на коригираща данъчна декларация по ЗКПО, съгласно възможността, предвидена в чл. 75, ал. 3, изречение второ от ЗКПО.
На следващо място, от изключително важно значение е какво на практика може да промените в коригиращата декларация. Както изяснихме по-горе, чл. 75, ал. 3, изречение първо от ЗКПО позволява в коригиращата данъчна декларация да се променят обстоятелства, имащи значение за данъчния финансов резултат. Това означава, че Вие бихте могли да коригирате:
1. Счетоводно отчетените разходи, тъй като е установена тяхната промяна съобразно промяната на счетоводно отчетените данъци върху разходите по чл. 204 от ЗКПО;
2. Счетоводният финансов резултат, тъй като е променен размерът на счетоводните разходи; и
3. Данъчният финансов резултат, респективно дължимият корпоративен данък (или размерът на данъчната загуба за пренасяне), тъй като е налице промяна на счетоводния финансов резултат, преобразуван по реда на ЗКПО.
Оттам насетне никаква друга информация не бихте могли да промените в тази коригираща данъчна декларация, тъй като другата информация не се отнася до данъчния финансов резултат.
Независимо от факта, че промяната в данъчния финансов резултат е породена от промяна в размера на данъка върху разходите, новото задължение за данъци по реда на чл. 204 от ЗКПО ще може да се промени само и единствено по реда на чл. 75, ал. 3, изречение второ, а именно посредством писмено уведомяване на компетентната ТД на НАП.
По същата логика, промяната на подлежащите на деклариране сделки със свързани лица не може да се посочи в коригиращата данъчна декларация, подадена по реда на чл. 75, ал. 3, изречение първо от ЗКПО (дори и да се подаде, тя няма да породи правен ефект), а единствено на основание чл. 75, ал. 3, изречение второ от ЗКПО, подобна промяна при декларирането на сделките със свързани лица ще може да се декларира посредством писмено уведомяване компетентната ТД на НАП.
Писменото уведомяване на компетентната ТД на НАП следва да стане в свободен текст, където данъчно задълженото лице следва аргументирано да обясни естеството на допуснатата грешка и всяка друга фактология, имаща за цел да представи действителната същност на пропуска от страна на предприятието. От своя страна в 30-дневен срок от получаване на уведомлението компетентният орган по приходите е длъжен да предприеме действия за промяна на данъчния финансов резултат и на задължението за съответния данъчен период. Тоест ТД на НАП ще промени Вашето задължение за дължимия данък върху разходите по чл. 204, ал. 1, т. 4 от ЗКПО, за да може подлежащото на плащане данъчно задължение да се обвърже с неговото коректно деклариране.
Източник: “Данъчните закони в практиката – решения на казуси”. Поръчайте от тук >>
Свързани статии
Проследени новини
Абонамент за newsletter
Абонирайте се БЕЗПЛАТНО за Newsletter clubschetovodstvo.bg
за да получавате най-новата информация и анализи по темите, които Ви интересуват!
Коментари
0 Коментари